В письме от 15.02.2016 г. № 314/10 / 15-32-15-01-16 ГУ ГФС в Одесской области разъясняет, что взносы в Уставный капитал являются собственностью хозяйственного общества, их учет ведется на предприятии в согласовании с национальным стандартам бухгалтерского учета или международных стандартам финансовой отчетности.
При невозврате учредителю уставного капитала при ликвидации предприятия объект обложения налогом на прибыль в налоговом учете не возникает. НЕ возвращенная учредителю сумма взноса средств в Уставный капитал, полученная на текущий счет предприятия, а не является поставкой товара и в налоговом учете по НДС не отражается.
текст документа
Письмо Главного управления ДФС в Одесской области от 15.02.2016 г.. № 314/10 / 15-32-15-01-16
Главное управление ДФС в Одесской области рассмотрело запрос относительно налоговых последствий невозврата основателю уставного капитала при ликвидации предприятия и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 80 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 № 436-IV (с изменениями и дополнениями) (далее: Гражданский кодекс) обществом с ограниченной ответственностью является хозяйственное общество, уставный капитал, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несет ответственность по своим обязательствам только своим имуществом. Участники общества, которые полностью оплатили свои вклады, несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах своих вкладов.
При этом в определении ст. 115 Хозяйственного кодекса хозяйственное общество является собственником: продукции, произведенной обществом в результате хозяйственной деятельности; полученных доходов; иного имущества, приобретенного на основаниях, не запрещенных законом, а также имущества, переданного ему участниками общества в собственность как вклад в уставный (складочный) капитал.
Вкладами участников и учредителей хозяйственного общества в соответствии со ст. 86 Хозяйственного кодекса могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, а также другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности), средства , в том числе в иностранной валюте.
Таким образом, поскольку взносы в уставный фонд является собственностью хозяйственного общества, их учет ведется на предприятии в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.
Об обложении налогом на прибыль хозяйственных операций, в том числе с невозврата основателю уставного капитала, то разделом III Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее - Налоговый кодекс), с изменениями и дополнениями, предусмотрен расчет объекта налогообложения налогом на прибыль на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разнице, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, согласно по ложены этого раздела.
При этом, разделом III Налогового кодекса не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разнице при невозврате основателю уставного капитала при ликвидации предприятия.
О налогообложении указанной операции налогом на добавленную стоимость, то согласно пп. "А" п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 Налогового кодекса.
А учитывая то, что поставки товаров, в определении пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, это любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда, то не возврата учредителю взноса средств в уставный капитал, полученного на расчетный счет предприятия , не является поставкой товара и в налоговом учете по НДС не отражается.
Заместитель начальника А. Бондаренко
